Порядок определения налоговой базы по НДС при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд. Особенности выставления счетов-фактур по таким операциям

Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд  установлен ст.159 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) (далее – НК РФ).

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п.1 ст.159 НК РФ).

НДС должен быть начислен в том квартале, в котором произошла передача товаров внутри компании либо были выполнены работы или оказаны услуги для собственных нужд (п.4 ст.166 и п.11 ст.167 НК РФ).

В главе 21 НК РФ не уточняется, как оформлять счета-фактуры при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд. Вместе с тем п.3 ст.168 НК РФ обязывает выставлять счета-фактуры не позднее чем в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг. Значит, в течение этого же срока от дня передачи товаров для собственных нужд необходимо выписать счет-фактуру на эту операцию.

Поскольку покупатель в данной ситуации отсутствует, счет-фактуру составляется в одном экземпляре и отражают его в книге продаж в общеустановленном порядке (п.3 разд. II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Вместо показателей, относящихся к покупателю (его наименование, адрес, ИНН и КПП), а также вместо наименования грузополучателя и его адреса в счете-фактуре ставятся прочерки (письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212).