Закон не гарантирует обеда, хотя гарантирует обеденный перерыв. (В. Брудзиньский)

"Закон есть то, что мы разъясняем."

(Поговорка древнеримских юристов)

Уважаемые коллеги!

    Итак, свершилось! 16 апреля 2014 года, опубликовано Положение «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период», утвержденное Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 г. №2010-6/14 (далее – Положение 2010-6/14).

    Разъяснения по нему получить лично мне не удалось ни в налоговой службе Республики Крым РФ, ни в Министерстве финансов. Я честно звонила на все телефоны горячих линий, но дозвониться не получилось.

    Поэтому буду писать то, что поняла сама.

Как я это понимаю на сегодняшний день:

   1. Очень тяжелая ситуация для добросовестных плательщиков НДС.

    Поясню свое мнение. В плане начисления «обязательств» по НДС более или менее понятно:

до 01.05.2014 г. начисляем 20 %,

с 01.05.2014 г. – 18 % (п.3, п.4  Положения 2010-6/14).

   Кроме того, нет таможенного НДС при ввозе товаров из России с материка (п. 2 Положения 2010-6/14).

Определен круг товаров, попадающий под ставку 10 %. Перечислять не буду – смотрите п.5, п.6 Положения 2010-6/14.

   А вот теперь «кредит»: те, кто честно показывал отрицательное значение объекта налогообложения по состоянию на 1 марта 2014 г., его лишаются (п.11, п.12 Положения 2010-6/14). Сказано однозначно – указанная сумма бюджетному возмещению не подлежит! Зато тем, кто не заплатил задекларированный НДС по состоянию на 1 марта 2014 г., просто нежданная удача – не признается задолженностью перед бюджетом и взысканию не подлежит (п.13 Положения 2010-6/14)!  То есть бюджет простил всем, кто ему должен (ТОЛЬКО НДС!), но и себя в отношении тех, кому бюджет должен (ТОЛЬКО НДС!), тоже простил.

  Теперь, что касается сказанного в п.14 Положения 2010-6/14, «суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины до 1 марта 2014 г.», я думаю, имеются в виду имеющиеся у Вас налоговые накладные, которые Вы не отразили в реестрах выданных и полученных накладных до 1 марта 2014 г. Было «первое событие», есть налоговая накладная,  в реестре не показывали. На основании этого пункта, сумму НДС по этой накладной, включаете в валовые расходы. Настораживает фраза «при исчислении налога на прибыль на дату возникновения права на налоговый кредит». Основное количество предприятий - плательщики налога на прибыль годовые. В сочетании с п.20 Положения 2010-6/14, я понимаю так, что под действие п.14 Положения 2010-6/14 попадут только налоговые накладные за январь-февраль 2014 г., т.к. если налоговая накладная за 2013 г., то право на возникновение налогового кредита было в 2013 г., а уточненку подавать нельзя. 

  Плательщики НДС, являющиеся при этом плательщиками единого налога, никуда ничего отнести не смогут. Разве что юридические лица смогут отразить эти суммы в балансе, но НДС это не вернет.

   Дальше, НДС от украинских поставщиков за период с 01.03.2014 г. по 31.12.2014 г. в состав налогового кредита не включается (п.15 Положения 2010-6/14). Суммы НДС относятся на расходы при исчислении налога на прибыль. Упрощенцы просто его теряют! Повышающие коэффициенты для включения сумм НДС в расходы даны в этом же п.15 Положения 2010-6/14.

   Таким образом, получается (пример суммы НДС по налоговой накладной условный):

   Потери и при таком раскладе неизбежны: во-первых,  общая сумма уплаченных в бюджет налогов (НДС + прибыль) получается больше, во-вторых, НДС платить нужно ежемесячно, а налог на прибыль только через год. Получается, что при приобретении товаров, работ (услуг) у украинских поставщиков к налоговому кредиту по налоговой накладной отнести сумму НДС невозможно.

   Право на отнесение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Крым, за исключением ввоза товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, применяется в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Украины в отношении импортируемых товаров (п.8 Положения 2010-6/14). Я понимаю так, что из Украины – это импорт. Чтобы отнести в налоговый кредит, нужна ГТД!  Правда, не понятно с какой даты и где ее можно оформить. Видимо, с 1 марта 2014 г.

   При работе с плательщиками НДС – россиянами документом, позволяющим отнести суммы НДС к налоговому кредиту, является «счет-фактура». Для нас это пока незнакомый документ, но он есть. Кроме того, сейчас некоторые российские налогоплательщики плательщики используют УПД – универсальный передаточный документ. Он заменяет несколько документов – накладную, товаро-транспортную накладную и счет-фактуру. Здесь нам нужно будет изучить правила его заполнения и принимать к учету только правильно заполненные документы.

  Правило «первого события» оговорены в п. 9 Положения 2010-6/14. Обратите внимание, что при осуществлении предоплаты нужен договор, предусматривающий перечисление указанных сумм. Последний абзац этого пункта совершенно непонятен. «К налоговому кредиту относится сумма НДС только в части неоплаченных поставок товаров (услуг)»?

  Подводя итог «сюрпризов» для плательщиков НДС, хочется отметить, что п. 2 и п.5 ст. 5 НК РФ установлен запрет на придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающим положение налогоплательщика, который распространяется и на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, согласно которому принятый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

  Что имеем мы - Положение №2010-6/14 принято 16.04.14, а ухудшает положение налогоплатнльщиков уже с 01.03.14 г.

2. Ожидаемая ситуация для налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц.

   Отдельно проговорено, что «независимо от времени фактического нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 года, налоговыми резидентами Российской Федерации на указанную дату и до 1 января 2015 года признаются все физические лица, имевшие постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым) и оставшиеся на постоянное жительство в Российской Федерации…» (п. 17 Положения 2010-6/14). По моему мнению, это сделано для уточнения налоговой ставки для удержания налога на доходы физических лиц.

   Смотрите главу 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Для нас это несколько ново – резидентами считаются не те, кто прописан в России, а физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст. 207   НК РФ).

   Ставки НДФЛ (см. ст. 224 НК РФ) зависят от этого: резиденты – 13%, нерезиденты – 30% (!).

  А, принимая во внимание п. 21 Положения 2010-6/14: «Доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с Федеральным законом  от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а также от филиалов и представительств российских организаций, иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым, подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и не облагаются  подоходным налогом Украины», нас это ждет, как только мы будем зарегистрированы по вышеупомянутому закону.

3. «Нежданчик» для всех.

   Как платить налоги и как подавать декларации (расчеты)? Порядочные плательщики этот вопрос неоднократно задавали и себе и налоговым органам. И вот читаем п.18 Положения 2010-6/14:

  «Пересчет сумм налогов, подлежащих уплате,  и их  уплата в бюджет производятся в российских рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на день представления декларации в налоговый орган, начиная с деклараций (расчетов) за март 2014 года».

  Я понимаю так, что сумма налога, например, размером в  1000,00 грн. видоизменяется в зависимости от того, в какой день я сдаю декларацию (расчет).

  Если сдам декларацию:

01.04.2014 г. – то сумма в 1000,00 грн. превращается в 3165 руб.,

14.04.2014 г. – в 2794 руб.,

18.04.2014 г. – в 3180 руб.

   И выходит, что три налогоплательщика, которые рассчитали себе налоговые обязательства в гривнах  в сумме 1000,00 грн. должны заплатить совсем разные суммы в рублях.

   А если  подумать, скажем, о зарплатных отчетах? Как бухгалтера «состыкуют» отчет по ЕСВ и 1- ДФ? Причем мы же сначала (в большинстве случаев) оплачиваем эти налоги в день выплаты заработной платы, а отчеты по ним сдаем позже!

  Не прояснилась ситуация с платежами, по которым отчеты уже сданы. Например, налог на землю: декларацию могли сдать годовую, а платить нужно каждый месяц.

   Как быть с единым налогом 1 и 2 группы плательщиков единого налога? По какому курсу его будут начислять?                                        

   Как-то много для меня непонятного. Буду рада узнать Ваше мнение, уважаемые коллеги-предприниматели и коллеги-бухгалтера!

   В заключении хочу сказать, что, мне думается, что принятием этого Положения крымские законодатели ориентируют крымских налогоплательщиков на российский рынок. При сотрудничестве с российскими компаниями крымчане получат возможность отражать налоговый кредит, и, в случае перерегистрации,  работать по уже имеющимся законам РФ.

  Но сейчас сдавать отчеты надо все равно в срок. Как это будет сводиться в налоговой – посмотрим.

  И если мы уже вплотную приближаемся в российскому законодательству, хочется сказать, что в НК РФ штрафные санкции за несвоевременное представление декларации составляют 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, но не более 30% указанной суммы и не мене 1000 руб. (ст.119 НК РФ). Кроме того, налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банке в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п.3 ст.76 НК РФ)! А невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и(или) перечислению налогов – штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст.123 НК РФ).

  Правда, есть положительные моменты – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). 

 Буду благодарна за Ваши отзывы о прочитанном! 

 Если, читая статью, у Вас возникли вопросы или Вы обнаружили ошибки (неточности), напишите мне, пожалуйста, по адресу: olgacap04@mail.ru.

С уважением, Ольга Шидловская